Loi du 29.12.12 (art. 80) : JO du 30.12.12 / Décret du 29.12.12 et arrêté du 29.12.12 : JO du 30.12.12 / Décret du 5.6.13 : JO du 7.6.13 / Décret du 19.6.13 : JO du 21.6.13 / Circulaire du 26.6.13 / BOFiP : BOI-IR-RICI-360-20-30 Le dispositif d’investissement locatif intermédiaire de défiscalisation dit « Duflot » vise les investissements réalisés entre le 1er janvier 2013 et le 31 août 2014 (CGI : art. 199 novovicies). Depuis le 1er septembre 2014 il est remplacé par le dispositif Pinel. Il prend la forme d’une réduction d’impôt proche de la défiscalisation « Scellier intermédiaire ».
Investissements concernés
Sont concernés par la défiscalisation (réduction d’impôt) « Duflot » : les logements acquis neufs ou en l’état futur d’achèvement entre le 1er janvier 2013 et le 31 août 2014, les logements que le contribuable fait construire, faisant l’objet d’un dépôt de demande de permis de construire entre le 1er janvier 2013 et le 31 août 2014, les logements acquis entre le 1er janvier 2013 et le 31 août 2014 et qui font ou ont fait l’objet, entre ces mêmes dates, de travaux concourant à la production ou à la livraison d’un immeuble neuf pour défiscaliser (la notion d’« immeuble neuf » en VEFA est celle retenue dans le régime de la TVA immobilière). Les logements, acquis entre le 1er janvier 2013 et le 31 août 2014, ne satisfaisant pas aux conditions de décence et faisant l’objet de travaux de réhabilitation entre ces mêmes dates (réalisés soit par l’acquéreur, soit par le vendeur) définis par décret (décret du 30.1.02 : JO du 31.1.02) permettant aux logements d’acquérir des performances techniques voisines de celles des logements neufs (arrêté du 19.12.03), les locaux, acquis entre le 1er janvier 2013 et le 31 août 2014, affectés à un usage autre que l’habitation et qui font l’objet, entre ces mêmes dates, de travaux de transformation en logement (réalisés soit par l’acquéreur, soit par le vendeur). L’achèvement du logement doit intervenir dans les trente mois qui suivent la date de la déclaration d’ouverture de chantier, dans le cas d’un logement acquis en l’état futur d’achèvement (VEFA), ou la date de l’obtention du permis de construire, dans le cas d’un logement que le contribuable fait construire pourront bénéficier d’une défiscalisation. L’achèvement des travaux concourant à la production d’un immeuble neuf, des travaux de réhabilitation ou des travaux de transformation doit intervenir au plus tard au 31 décembre de la deuxième année qui suit celle de l’acquisition du local ou du logement concerné pour bénéficier d’une défiscalisation. Entre l’achèvement des travaux et l’acquisition par le contribuable qui veut défiscaliser, le logement ne doit pas être utilisé ou occupé à quelque titre que ce soit.
Conditions de location
Le propriétaire bailleur s’engage à louer le logement pendant au moins 9 ans. Cet engagement doit prendre effet dans les 12 mois qui suivent la date d’achèvement de l’immeuble ou de son acquisition pour défiscaliser. Le logement doit être loué nu à usage d’habitation principale du locataire. La location ne peut être consentie à un membre du foyer fiscal, ni à un ascendant ou descendant du contribuable, comme c’est le cas pour le « Scellier intermédiaire » (dans le régime Scellier classique, la location à un ascendant ou un descendant était admise). Dans ce cadre de défiscalisation, la location est soumise au respect de plafonds de loyers et de ressources fixés par décret (décret du 29.12.12 : JO du 30.12.12) et appréciés à la date de la conclusion du bail.
Plafonds de loyer
En métropole, les plafonds de loyer mensuel, par mètre carré, charges non comprises, sont fixés tous les ans pour défiscaliser. Ces plafonds varient en fonction de la surface du logement. Il est fait application d’un coefficient multiplicateur calculé selon la formule suivante, S étant la surface du logement : 0,7 + 19/S Le résultat ainsi obtenu est arrondi à la deuxième décimale la plus proche et ne peut excéder 1,2. Ce coefficient permet de tenir compte de la réalité du marché locatif, le loyer étant dégressif en fonction de la surface du logement. Ces plafonds de loyer dans ce cadre défiscalisant seront actualisés chaque année au 1er janvier en fonction des variations annuelles de l’IRL du 2èmetrimestre de l’année antérieure.
Modulation locale des plafonds de loyer nationaux (décret du 19.6.13 : art. 1, 2 et 3 / circulaire du 26.6.13)
L’objectif visé par le dispositif défiscalisant « Duflot » est de fixer des loyers équivalant à environ 80% des niveaux de loyers de marché. Lorsque les plafonds de loyer nationaux ne répondent pas à cet objectif, en ce qu’ils ne sont pas sensiblement inférieurs aux loyers pratiqués dans le parc privé1, ils peuvent être réduits par arrêté du préfet de région, afin de pouvoir les adapter aux particularités des marchés locatifs locaux. Pour répondre à cet objectif, les plafonds de loyer modulés doivent être compris entre le niveau du loyer pratiqué pour les logements du parc locatif privé et les plafonds applicables en matière de PLS. Ces plafonds de loyer modulés sont fixés par commune ou ensemble de communes appartenant à une même zone. Afin d’éviter un dispositif de défiscalisation trop complexe, il n’est possible de créer que trois jeux de plafonds de loyer par zone et par région. Le préfet de région doit soumettre pour avis le projet d’arrêté de réduction des plafonds de loyer :
• au Comité régional de l’habitat (CCH : L.364-1) ;
• aux communes et EPCI disposant d’un PLH exécutoire ;
• aux départements qui ont conclu avec l’Etat une convention de délégation de compétence pour l’attribution des aides à la pierre sur le territoire visé par la réduction des plafonds (CCH : L.301-5-2).
En cas de silence à l’expiration d’un délai de deux mois, ils sont réputés s’être prononcés. L’arrêté préfectoral fait l’objet d’une publication au recueil des actes administratifs de la préfecture de région. En l’absence de dispositions spéciales, il entre en vigueur le lendemain du jour de sa publication. Les plafonds de loyer modulés localement répondent aux mêmes modalités d’application que les plafonds de loyer nationaux (même application du coefficient multiplicateur, révision des plafonds de loyer au 1er janvier de chaque année en fonction des variations annuelles de l’IRL du 2ème trimestre). Ils s’appliquent aux logements dont l’acte authentique d’acquisition est signé ou dont la demande de permis de construire est déposée à compter de la date d’entrée en vigueur de l’arrêté. S’agissant des opérations immobilières en cours, les arrêtés fixant les plafonds de loyer réduits ne s’appliquent pas aux logements pour lesquelles le permis de construire a été déposé avant le 30 septembre 2013, dès lors que le contrat préliminaire (CCH : L.261-15), la promesse de vente ou d’achat sont signés au plus tard le 28 février 2014 et l’acte authentique signé au plus tard le 31 mai 2014. Cette disposition transitoire devait permettre aux professionnels de commercialiser leurs logements dont le permis de construire était déposé avant le 30 septembre 2013, dans l’attente de connaître les plafonds de loyer locaux. Une fois fixés, il est demandé aux préfets de région de ne pas modifier les plafonds de loyer réduits dans les 18 mois qui suivront leur publication (sauf pour les communes impactées par la modification du zonage).
Ressources des locataires d’un logement bénéficiant d’une défiscalisation
Tous les ans les ressources des locataires est fixé selon un certain plafond. Les ressources à prendre en compte correspondent à la somme des revenus fiscaux de référence de l’année n-2.
Respect d’un certain niveau de performance énergétique
La défiscalisation (réduction d’impôt) s’applique aux logements pour lesquels le contribuable justifie du respect d’un niveau de performance énergétique globale fixé par le décret du 29 décembre 2012 en fonction du type de logement concerné. Les logements acquis neufs ou construits par le contribuable devront respecter la nouvelle réglementation thermique 2012 à partir du 1er janvier 2013 ou obtenir un label « BBC 2005 » (lorsque le permis de construire a été déposé avant le 1er janvier 2013). Pour les logements existants qui font ou ont fait l’objet de travaux permettant de les assimiler à des logements neufs, le niveau de performance énergétique exigé pour défiscaliser serait celui permettant l’obtention du label « haute performance énergétique, HPE rénovation » ou du label « bâtiment basse consommation énergétique rénovation, BBC rénovation 2009 » (arrêté du 29.9.09 relatif au contenu et aux conditions d’attribution de ces labels). Ces logements pourraient également ouvrir droit à une défiscaliser (réduction d’impôt) si les travaux ont permis de respecter des exigences de performance énergétique globale (arrêté du 5.3.12 relatif à la (défiscalisation) réduction d’impôt sur le revenu au titre de l’investissement immobilier locatif prévue à l’article 199 septvicies du code général des impôts, pris en application de l’article 46 AZA octies de l’annexe III).
Contrairement au dispositif Scellier qui donnait lieu à une majoration de la défiscalisation ou réduction d’impôt pour les logements « BBC 2005 », il n’y a pas de bonification de taux prévue en cas de respect d’une performance énergétique supérieure à ce que prévoit la législation en vigueur. Cela s’explique par l’entrée en vigueur de la RT 2012 au 1er janvier 2013 qui, contrairement à la RT 2005, n’est pas (encore) accompagnée de labels permettant de proposer une performance énergétique renforcée (on sait néanmoins que deux niveaux de label sont prévues, en cohérence avec les travaux déjà réalisés par le collectif Effinergie : « haute performance énergétique » (HPE) et « très haute performance énergétique » (THPE) et qu’ils devraient être publiés dans les prochains mois).
Zonage
La défiscalisation (réduction d’impôt) s’applique exclusivement aux logements situés dans des communes classées dans des zones géographiques se caractérisant par un déséquilibre important entre l’offre et la demande de logements entraînant des difficultés d’accès au logement sur le parc locatif existant. Pour défiscaliser, sont concernées par le dispositif « Duflot » les zones A bis, A et B1. Sont également concernées, les communes de la zone B2 se caractérisant par des besoins particuliers en logement locatif, sous réserve de la délivrance d’un agrément du préfet de région après avis du Comité régional de l’habitat2 (cf.Modalités de la demande d’agrément en zone B2). Le dispositif n’est pas applicable en zone C.
Impact de la révision du zonage A/B/C et mesures transitoires (arrêté du 1.8.14 : JO du 6.8.14)
Alors que depuis le 1er janvier 2013, date de lancement du dispositif d’investissement locatif intermédiaire, le zonage était le même que celui prévu dans le cadre du dispositif d’investissement locatif défiscalisé dit « Scellier » (arrêté du 29.12.12 : JO du 30.12.12), l’arrêté du 1er août 2014 a modifié le classement des communes situées en zone A/B/C, impactant d’une part l’éligibilité de certaines communes au dispositif fiscal (communes de la zone B2 uniquement éligibles sur agrément), et d’autre part les plafonds de loyers applicables. Ce nouveau zonage concerne les logements acquis à compter du 1er octobre 2014, ainsi que, s’agissant des logements que le contribuable fait construire, ceux dont la demande de permis de construire est déposée à compter du 1er octobre 2014. Cependant, des mesures transitoires sont prévues pour les communes déclassées. Pour défiscaliser, les communes déclassées de A en B1 (annexe 2 de l’arrêté), les opérations peuvent continuer à bénéficier des conditions du régime d’investissement locatif intermédiaire appliquées à la zone A :
• si le permis de construire a été déposé avant le 1er octobre 2014 et l’acte authentique d’acquisition est signé dans un délai de 18 mois maximum à compter de la date d’obtention du permis de construire ;
• si la promesse de vente a acquis date certaine avant le 1er octobre 2014 (promesse enregistrée au service des impôts ou passée en la forme authentique avant cette date).
Pour défiscaliser, les communes déclassées de la zone B1 à B2 à partir du 1er octobre 2014, les mêmes mesures transitoires, s’appliquent, avec une entrée en vigueur décalée de trois mois, afin de permettre à la commune de demander, le cas échéant, un agrément pour être éligible à ce dispositif de défiscalisation. Ainsi, les opérations peuvent bénéficier des conditions du régime d’investissement locatif intermédiaire défiscalisant appliquées à la zone B1 :
• si le permis de construire a été déposé avant le 1er janvier 2015 et l’acte authentique d’acquisition est signé dans un délai de 18 mois maximum à compter de la date d’obtention du permis de construire ;
• si la promesse de vente a acquis date certaine avant le 1er janvier 2015 (promesse enregistrée au service des impôts ou passée en la forme authentique avant cette date).
Plafond de la réduction d’impôt
Il est possible de bénéficier de la nouvelle défiscalisation (réduction d’impôt), au titre d’une même année d’imposition, pour l’acquisition, la construction ou la transformation de deux logements (contre un seul avec le dispositif Scellier), mais toujours dans la limite d’un plafond par m² de surface habitable fixé à 5 500 € (décret du 29.12.12 : JO du 30.12.12) et sans pouvoir dépasser 300 000 €. Comme pour le dispositif Scellier, le prix de revient, pour un logement acquis neuf ou en l’état futur d’achèvement, s’entend du prix d’acquisition majoré des frais afférents à l’acquisition : honoraires de notaire, commissions versées aux intermédiaires, taxe sur la valeur ajoutée, droits d’enregistrement, le cas échéant, et taxe de publicité foncière. En cas de travaux de transformation ou de réhabilitation, l’avantage fiscal est calculée sur le prix d’acquisition du local ou du logement, augmenté du montant des travaux.
Taux de la réduction d’impôt
Le taux de la réduction d’impôt (défiscalisation) est fixé à 18 %. Elle est répartie sur 9 ans. Elle est accordée au titre de l’année d’achèvement du logement (ou des travaux de réhabilitation) ou de son acquisition, si elle est postérieure et imputée sur l’impôt au titre de cette même année et chacune des 8 années suivantes. Plusieurs différences apparaissent par rapport au dispositif « Scellier ». Dans le dispositif Scellier, il était prévu que si le montant de la réduction d’impôt excédait l’impôt dû au titre d’une année d’imposition, le solde pouvait être imputé sur l’impôt sur le revenu (IRPP) des 6 années suivantes. Cette particularité n’est pas reprise pour le dispositif « Duflot », appliquant ainsi le principe selon lequel une réduction d’impôt qui n’est pas pleinement utilisée une année est définitivement perdue. Il n’est pas davantage prévu de pouvoir poursuivre la location initiale de 9 ans pour bénéficier d’un supplément annuel de réduction d’impôt. Enfin, le bailleur ne peut pas bénéficier d’une déduction spécifique à valoir sur les revenus bruts durant toute la période d’engagement de location.
Le dispositif « Duflot » en outre-mer
Dans les DOM et les collectivités d’outre-mer et en Nouvelle-Calédonie, l’avantage fiscal ( réduction d’impôt) est applicable dans des conditions identiques, sauf pour les points suivants :
• le taux est fixé à 29 % ;
• les plafonds de loyer et de ressources des locataires sont spécifiques à ces départements (cf. décret du 5.6.13 : JO du 7.6.13) ;
• la réduction des plafonds de loyer est également susceptible de s’appliquer, mais le projet d’arrêté doit être soumis par le préfet, non pas au Comité régional de l’habitat, mais au Conseil départemental de l’habitat (art. 2 du décret du 19.6.13) ;
• le niveau de performance énergétique globale tient compte des spécificités climatiques de ces départements (cf. décret du 5.6.13 : JO du 7.6.13). La Martinique est soumise à une législation spécifique (voir Analyse juridique n° 2013-12). Les opérations réalisées à Mayotte ne sont pas soumises au respect d’un niveau de performance globale.(source ADIL)